2017稅務師《涉稅服務實務》考點：應納稅所得額的審核（四）
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應納稅所得額的審核
(五)各項扣除項目的審核
審核總原則：首先審核企業(yè)賬務處理是否正確，然后看稅務處理是否符合稅法規(guī)定。
【提示】稅前扣除項目的原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。
【提示】扣除項目的范圍包括：
①成本：指生產經(jīng)營成本
?、谫M用：指三項期間費用(銷售費用、管理費用、財務費用)
?、鄱惤穑褐笭I業(yè)稅金及附加
?、軗p失：指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中損失和其他損失
⑤扣除的其他支出：指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的、合理的支出。
1.工資、薪金支出的審核
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。
根據(jù)國稅函[2009]3號文規(guī)定“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。審核時應注意：①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
【提示1】企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。但應區(qū)分工資薪金與福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
【提示2】企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
【提示3】對股權激勵計劃有關所得稅處理：
?、賹蓹嗉钣媱潓嵭泻罅⒓纯梢孕袡嗟模鲜泄究梢愿鶕?jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
②對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權的(有等待期)。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。
(2)審核要點：
?、賹徍耸欠翊嬖趯⒎枪べY性支出列入工資總額。
②審核納稅人有無將應由管理費用列支的離退休職工工資及6個月以上病假人員工資計入生產成本;有無將在建工程，固定資產安裝、清理等發(fā)生的工資計入生產成本。
?、蹖徍擞袩o將不屬于本企業(yè)人員的工資列入本企業(yè)的工資支出中。
?、軐徍藝衅髽I(yè)工資、薪金總額不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超標部分不得計入工資、薪金總額，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。
?、輰徍恕皯堵毠ば匠辍泵骷氋~，應付職工薪酬核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。稅法工資薪金是企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括“三費、五險、一金”。
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