2017稅務師《財務與會計》考點：棄置費用
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棄置費用
對存在棄置義務的固定資產(chǎn)，應在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
【例題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2014年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為300 000萬元，預計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2014年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。
已知：利率為5%，期數(shù)為40期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。
要求：
(1)編制2014年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄。
(2)編制2014年和2015年確認利息費用的會計分錄。
(3)編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。
【答案】
(1)固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+30 000×0.1420=304 260(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 304 260
貸：在建工程 300 000
預計負債 4 260
(2)
?、?014年應確認的利息費用=4 260×5%=213(萬元)。
借：財務費用 213
貸：預計負債 213
?、?015年應確認的利息費用=(4 260+213)×5%=223.65(萬元)。
借：財務費用 223.65
貸：預計負債 223.65
(3)
借：預計負債 30 000
貸：銀行存款 30 000
【例題?單選題】下列關于固定資產(chǎn)棄置費用的會計處理中，正確的是( )。
A.取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值借記“預計負債”科目
B.取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的終值貸記“預計負債”科目
C.在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，各期按實際利率法攤銷的棄置費用借記“管理費用”科目
D.在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，各期按實際利率法攤銷的棄置費用借記“財務費用”科目
【答案】D
【解析】取得固定資產(chǎn)存在棄置費用的，棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現(xiàn)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預計負債”科目;在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。
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