2017稅務師《稅法一》考點：稀土、鎢、鉬資源稅的計稅依據及稅額計算
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2017稅務師《稅法一》知識點：稀土、鎢、鉬資源稅的計稅依據及稅額計算
【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《稅法一》知識點：稀土、鎢、鉬資源稅的計稅依據及稅額計算。
稀土、鎢、鉬資源稅的計稅依據
(1)納稅人將其開采的稀土、鎢、鉬原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。
(2)精礦銷售額不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。
稀土、鎢、鉬資源稅基本計算公式：
應納稅額=精礦銷售額×適用稅率
精礦銷售額=精礦銷售量×單位價格
(3)原礦銷售額與精礦銷售額的換算。
原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。
應納稅額=精礦銷售額×適用稅率
精礦銷售額=精礦銷售量×單位價格
納稅人銷售(或者視同銷售)其自采原礦的,可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。
成本法公式為：
精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤率)
市場法公式為：
精礦銷售額=原礦銷售額×換算比
換算比=同類精礦單位價格÷(原礦單位價格×選礦比)
選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量
【例題·單選題】某鎢礦企業(yè)2016年1月銷售自采原礦1000噸，每噸單價900元(不含增值稅，下同);銷售自采鎢礦連續(xù)加工的精礦800噸，每噸單價1650元。已知計算該企業(yè)鎢礦選礦比為1.67，按照市場法計算資源稅，鎢礦資源稅稅率為6.5%，則該企業(yè)當月應納資源稅為( )元。
A.150021.3
B.149202.0
C.146013.1
D.144300
【答案】A
【解析】換算比=1650/(900×1.67)=1.0978
精礦銷售額=1650×800+900×1000×1.0978=1320000+988020=2308020(元)
應納資源稅=2308020×6.5%=150021.3(元)。
【特別提示1】稀土、鎢、鉬原礦與精礦的計稅依據存在差異。納稅人將其開采的稀土、鎢、鉬原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額(不含增值稅)和適用稅率計算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。
【特別提示2】納稅人同時以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應當分別核算;未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計算繳納資源稅。
【特別提示3】稀土、鎢、鉬資源稅從價定率計稅的銷售額，也與增值稅計稅的銷售額存在不一致。
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