2017稅務師《財務與會計》考點：外購的固定資產(chǎn)
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2017稅務師《財務與會計》知識點：外購的固定資產(chǎn)
【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：外購的固定資產(chǎn)。
企業(yè)外購的固定資產(chǎn)包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。
不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達到預定可使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
【例題】某企業(yè)從M公司購入生產(chǎn)用需要安裝的機器一臺，買價150 000元，適用增值稅稅率17%，包裝費1 800元，運費2 000元，購入后發(fā)生安裝費2 700元。所有款項以銀行存款支付。該機器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應作會計分錄：
(1)購入機器時：
借：在建工程 153 800
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 25 500
貸：銀行存款 179 300
(2)發(fā)生安裝費用時：
借：在建工程 2 700
貸：銀行存款 2 700
(3)達到預定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn) 156 500
貸：在建工程 156 500
如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(購買價款的現(xiàn)值)
未確認融資費用
貸：長期應付款(購買價款總額)
每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
【例題】A公司2012年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付，2012年12月31日支付1 000萬元，2013年12月31日支付600萬元，2014年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄。
【答案】
固定資產(chǎn)入賬價值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(萬元)。
長期應付款入賬價值為2 000萬元。
未確認融資費用=2 000-1813.24=186.76(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 1813.24
未確認融資費用 186.76
貸：長期應付款 2 000
2012年12月31日
未確認融資費用攤銷=(2 000-186.76)×6%=108.79(萬元)
借：財務費用 108.79
貸：未確認融資費用 108.79
借：長期應付款 1 000
貸：銀行存款 1 000
2013年12月31日
未確認融資費用攤銷額=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)。
借：財務費用 55.32
貸：未確認融資費用 55.32
借：長期應付款 600
貸：銀行存款 600
2014年12月31日
最后一期應將剩余未確認融資費用攤銷完畢
未確認融資費用攤銷額=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)
借：財務費用 22.65
貸：未確認融資費用 22.65
借：長期應付款 400
貸：銀行存款 400
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