2017稅務師《稅法二》考點：工資、薪金所得的計稅方法

來源：東奧會計在線責編：文博2017-01-10 14:04:41

　　3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算

　　(首先明確年終獎單獨作為一個月工資計稅)

　　(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　【解釋】如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)計算公式如下：

　?、偃绻蛦T當月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　?、谌绻蛦T當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【經(jīng)典母題】建設銀行某行長王某2015年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3501元，12月31日會計發(fā)放其一次性領取年終獎金18001元。請計算王某取得該筆年終獎金應繳納的個人所得稅為多少元?

　　【答案及解析】該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金=18001÷12=1500.08(元)>1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進稅率規(guī)定，適用稅率為10%，應繳個人所得稅=18001×10%-105=1695.1(元)。

　　工資、薪金所得的七級累進稅率

級數(shù)	含稅級距	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過1500元的	3	0
2	1500元至4500元的部分	10	105
3	4500元至9000元的部分	20	555
4	9000元至35000元的部分	25	1005
5	35000元至55000元的部分	30	2755
6	55000元至80000元的部分	35	5505
7	80000元的部分	45	13505

　　【題目變形】建設銀行副行長李某2015年在我國境內(nèi)1-12月每月的工資均為3498元，當年12月31日一次性領取年終獎金18001元。請計算李某取得該筆年終獎金應繳納的個人所得稅為多少元?

　　【答案及解析】按12個月分攤后，每月獎金=[18001-(3500-3498)]÷12=1499.92(元)<1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。應繳納個人所得稅=[18001-(3500-3498)]×3%=539.97(元)。

　　(3)一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　(4)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金辦法納稅。

　　(5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　6.雙薪的計稅方法

　　年終雙薪就是多發(fā)一個月的工資，就機關而言，相當于全年一次性獎金，應按全年一次性獎金政策規(guī)定計算個人所得稅;

　　就企業(yè)而言，如果當月既有年終雙薪，又有全年一次性獎金，可合并按照全年一次性獎金政策規(guī)定計算個人所得稅，否則，應并入當月的工資按規(guī)定計算個人所得稅。(和年終獎計算結(jié)合、今年重點)

　　7.不滿一個月的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算

　　無住所個人不滿一個月工薪個稅計算步驟如下：

　　(1)按日工資和實際工作天數(shù)推算成月工資;

　　(2)按月工資計算全月稅款水平;

　　(3)將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應納的稅款。

　　應納稅額=(當月工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當月實際在中國境內(nèi)(工作天數(shù))的天數(shù)÷當月天數(shù)

　　【案例】美國某公司技術人員羅伯特先生2015年12月11日到北京某外資企業(yè)提供技術服務，12月20日離開，其日工資為400美元，公司按10天支付其工資。則應先按日工資換算為月收入為12400美元，假設匯率為1美元等于6.3元人民幣，當月境內(nèi)實際工作天數(shù)為9天，計算應納個人所得稅?

　　【答案及解析】應納稅額=[(12400×6.3-4800)×35%-5505]×9/31=5852.03(元)。

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