2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考點(diǎn)：委托加工物資的核算（一）
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2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點(diǎn)：委托加工物資的核算（一）
【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《財務(wù)與會計》知識點(diǎn)：委托加工物資的核算（一）。
【教材例10-7】甲公司委托乙單位加工汽車外胎20個，發(fā)出材料的實際總成本為4 000元，加工費(fèi)為800元，乙單位同類外胎的單位銷售價格為400元。11月20日該企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)(加工費(fèi)及乙單位代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算)，生產(chǎn)出的整胎于12月15日全部售出，售價為40 000元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%。
該公司委托加工外胎和銷售整胎的消費(fèi)稅及相應(yīng)的會計處理如下：
委托加工外胎的消費(fèi)稅=400×20×10%=800(元)
銷售整胎的消費(fèi)稅=40 000×10%=4 000(元)
(1)委托加工的外胎提回時：
借：原材料 4 800
貸：委托加工物資 4 800
同時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 800
貸：應(yīng)付賬款 800
委托加工發(fā)出材料成本、應(yīng)支付的加工費(fèi)和增值稅稅額、往返運(yùn)費(fèi)等會計分錄略。
(2)整胎銷售時：
借：營業(yè)稅金及附加 4 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 000
(3)實際繳納時：
實際繳納消費(fèi)稅稅額=4 000-800=3 200(元)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 200
貸：銀行存款 3 200
【例題·多選題】增值稅一般納稅人委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后以高于受托方計稅價格出售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入委托加工材料成本的是( )。
A.發(fā)出材料的計劃成本
B.支付給受托方的加工費(fèi)
C.支付給受托方的增值稅
D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅
E.發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異
【答案】ABE
【解析】支付給受托方的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項稅額抵扣，不應(yīng)計入委托加工材料成本;因收回后以高于受托方計稅價格出售，不屬于直接出售。
預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!
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