【東奧小編】2017年初級職稱備考征程已經(jīng)開啟，預習階段是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2017初級職稱《初級會計實務(wù)》重要考點。

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容;

　　2.可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)性投資和權(quán)益性投資的相關(guān)賬務(wù)處理;

　　3.可供出售金融資產(chǎn)期末計量方式及會計科目的歸屬;

　　4.可供出售金融資產(chǎn)減值恢復對應(yīng)的會計科目的歸屬;

　　5.可供出售金融資產(chǎn)處置對應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】2014年4月5日，甲公司從證券市場購入乙公司發(fā)行的股票500萬股，確認為可供出售金融資產(chǎn)，支付價款890萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元)，另支付交易費用2萬元。5月10日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元。12月31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為960萬元，不考慮其他因素，2014年甲公司應(yīng)確認的其他綜合收益為(　　)萬元。

　　A.70

　　B.150

　　C.128

　　D.148

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=(890-80)+2=812(萬元);持有期間可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益，因此2014年甲公司應(yīng)確認的其他綜合收益=960-812=148(萬元)。

　　【例題?單選題】2014年1月1日，甲公司從證券市場上購入面值為400萬元的公司債券，支付價款450萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息20萬元，另支付交易費5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。不考慮其它因素，該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.435

　　B.400

　　C.430

　　D.450

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=450-20+5=435(萬元)。

　　【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司購入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，另支付交易費用30萬元，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(萬元)。

　　【例題?多選題】下列各項中，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會計處理表述正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)處置的凈收益應(yīng)計入投資收益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始投資成本

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動數(shù)應(yīng)計入所有者權(quán)益

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入投資收益。

　　經(jīng)典例題解析

　　【例題?單選題】2016年1月3日甲公司購入乙公司2015年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1000萬元，票面利率為5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價款1080萬元，包括交易費用30萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，則該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.1080

　　B.1060

　　C.1030

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。所以甲公司可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=1080-1000×5%=1030(萬元)。

　　【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則入賬價值為多少?

　　【例題?單選題】甲公司于2014年7月1日以每股25元的價格購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，該股票的市場價格為每股27.5元。2015年12月31日，該股票市場價格為每股23.75元，甲公司預計該股票價格下跌是暫時性的。2016年12月31日，該股票的市場價格為每股22.5元，甲公司仍然預計該股票價格下跌是暫時性的，則2016年12月31日，甲公司應(yīng)作的會計處理為借記(　　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失250萬元

　　B.公允價值變動損益125萬元

　　C.其他綜合收益250萬元

　　D.其他綜合收益125萬元

　　【答案】D

　　【解析】因甲公司預計該股票的價格下跌是暫時性的，所以無需計提減值準備，作為公允價值正常變動處理即可。所以應(yīng)借記其他綜合收益，其金額為(23.75-22.5)×100=125(萬元)。

　　【例題?單選題】宏達公司2015年4月1日購入甲上市公司股票500萬股，每股支付價款8.6元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元/股，另支付交易費用5萬元。宏達公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年6月30日每股收盤價8元，2015年12月31日每股收盤價5元，宏達公司預計還將持續(xù)下跌，則宏達公司2015年12月31日應(yīng)當計提的資產(chǎn)減值損失為(　　)萬元。

　　A.1500

　　B.1650

　　C.1655

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】宏達公司2015年12月31日應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失=[(8.6-0.3+5/500)-5]×500=1655(萬元)。

　　【例題?單選題】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的下列事項中不會影響當期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　B.持有期間取得的現(xiàn)金股利

　　C.可供出售權(quán)益性工具減值的轉(zhuǎn)回

　　D.可供出售債務(wù)工具減值的轉(zhuǎn)回

　　【答案】C

　　【解析】可供出售權(quán)益性工具減值的轉(zhuǎn)回通過“其他綜合收益”科目核算，不影響當期損益。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的會計處理表述不正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)期間應(yīng)當按期初攤余成本乘以實際利率進行計量

　　B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動計入當期損益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額計入當期損益

　　D.可供出售金融資產(chǎn)處置時應(yīng)當將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出計入當期損益

　　【答案】ABC

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)期間應(yīng)當按公允價值進行計量;可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動記入“其他綜合收益”科目中;可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回通過“資產(chǎn)減值損失(債券投資)”或“其他綜合收益(股票投資)”科目轉(zhuǎn)回。

　　【例題?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)取得時支付的交易費用計入當期損益

　　B.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照期初攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

　　D.應(yīng)收賬款入賬金額中應(yīng)當包括替購貨單位代墊的各種款項

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項ABCD均正確。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，不正確的有()。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入當期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)減值計入當期損益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬金額中不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入當期損益

　　【答案】AD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動記入“其他綜合收益”科目中，選項A不正確;可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入取得時的入賬價值，選項D不正確。

　　【例題?多選題】可供出售金融資產(chǎn)在減值恢復時可能涉及到的會計科目有(　　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失

　　B.公允價值變動損益

　　C.其他綜合收益

　　D.可供出售金融資產(chǎn)減值準備

　　【答案】ACD

　　【解析】對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“其他綜合收益”科目。

　　【例題?判斷題】可供出售金融資產(chǎn)處置時應(yīng)當將取得的價款與賬面價值的差額記入“投資收益”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)處置時應(yīng)當將取得的價款與賬面價值的差額記入“投資收益”科目中，同時按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　【例題?判斷題】對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。(　　)

　　【答案】√

　　預?？忌鷤?017年初級會計職稱考試輕松過關(guān)!