【小編“百花爭(zhēng)妍”】東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高會(huì)實(shí)務(wù)》模擬題(12)。

　　為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，D公司于2012年初聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的2011年12月31日的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。(1)聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，原因在于2011年D公司曾聘請(qǐng)?jiān)撍淖?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題提供咨詢，在與之溝通交流的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的專業(yè)素質(zhì)，為更深入的挖掘企業(yè)潛力，找出問(wèn)題和差距，因此，繼續(xù)聘請(qǐng)?jiān)撍?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

　　(2)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并判斷是否在內(nèi)部控制審計(jì)工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，相應(yīng)減少可能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。對(duì)相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的責(zé)任。

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。

　　(5)D公司銷售部門于2012年1月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的40%，董事會(huì)責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2011年12月31日之后， D公司認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見(jiàn)。

　　請(qǐng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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　　【正確答案】(1)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作。理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。

　　(2)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。理由：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　(3)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：對(duì)相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的責(zé)任。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

　　(4)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，無(wú)須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。理由：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)外，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

　　(5)此項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：D公司認(rèn)為銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項(xiàng)不影響甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見(jiàn)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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