2017《稅法二》知識點：免征與減征優(yōu)惠

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2016-11-28 10:19:16

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2017稅務(wù)師《稅法二》知識點：免征與減征優(yōu)惠

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法二》知識點：免征與減征優(yōu)惠。

　　1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得(交叉出題)

　　(1)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　　①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

　?、谵r(nóng)作物新品種的選育;

　?、壑兴幉牡姆N植;

　　④林木的培育和種植;

　?、萆?、家禽的飼養(yǎng);

　　⑥林產(chǎn)品的采集;

　?、吖喔取⑥r(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目;

　　⑧遠(yuǎn)洋捕撈。

　　(2)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅(交叉出題)：

　?、倩ɑ?、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　?、诤ＫB(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是( )。

　　A.海水養(yǎng)殖

　　B.內(nèi)陸?zhàn)B殖

　　C.香料種植

　　D.家禽飼養(yǎng)

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項ABC：為企業(yè)所得稅減半征稅項目;(2)選項D：為免稅項目。

　　(3)企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。

　　(4)企業(yè)從事適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

　　(5)企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額;分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

　　(6)企業(yè)對外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

　　(7)企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

　　【例題·多選題】企業(yè)從事下列項目所得，免征企業(yè)所得稅的有( )。(2015年)

　　A.企業(yè)受托從事蔬菜種植

　　B.企業(yè)委托個人飼養(yǎng)家禽

　　C.企業(yè)外購蔬菜分包后銷售

　　D.農(nóng)機作業(yè)和維修

　　E.農(nóng)產(chǎn)品初加工

　　【答案】ABDE

　　【解析】選項C：企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

　　2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

　　自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅。“三免三減半”

　　【解釋】優(yōu)惠開始的年度是“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度”“成立年度”。

　　【解釋】企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項目，不得享受企業(yè)所得稅的上述優(yōu)惠。

　　【例題·判斷題】企業(yè)承包建設(shè)國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

　　【答案】×

　　(1)企業(yè)投資經(jīng)營符合條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，采用一次核準(zhǔn)、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等)建設(shè)，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：

　?、俨煌卧诳臻g上相互獨立;

　?、诿恳慌巫陨砭邆淙〉檬杖氲墓δ?

　?、垡悦恳慌螢閱挝贿M(jìn)行會計核算，單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用。

　　(2)居民企業(yè)從事符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)(輸變電設(shè)施)的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計算電網(wǎng)新建項目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得

　　自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半”

　　在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅待遇。

　　4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　【解釋1】自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年(含，下同)以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也納入上述享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。(新增)

　　【解釋2】是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。

　　其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。

　　【例題】甲公司2015年將自行開發(fā)的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用為300萬元。在本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元，其中500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅?

　　收入900萬 300萬(成本.費用)

　　所得600萬 500萬免

　　100萬減半

　　甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=(900-300-500)×25%×50%=12.50(萬元)。

　　【解釋1】享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　【解釋2】技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，須省級以上(含省級)科技部門審批。

　　【解釋3】居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　【解釋4】居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　【解釋5】可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：

　　(1)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn);

　　(2)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。

　　5.中國鐵路建設(shè)債券利息收入

　　企業(yè)持有2014年和2015年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

　　6.QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，從2014年11月17日起，暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。

　　上述規(guī)定適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的上述所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的QFII、RQFII。

　　7.經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　(1)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè),自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。

　　(2)對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅,符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

　　(3)轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失,允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　8.滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點稅收政策

　　(1)對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。