2017《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍

來源：東奧會計在線責(zé)編：楊肖艷2016-11-22 17:18:04

2017《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍

　　【東奧小編】2017年初級職稱備考征程已經(jīng)開啟，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017年初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍。

　　【知識點(diǎn)】：增值稅的征稅范圍

　　1.征稅范圍的一般規(guī)定

　　(1)銷售貨物;

　　(2)進(jìn)口貨物;

　　(3)提供加工、修理修配勞務(wù);

　　(4)提供應(yīng)稅服務(wù)(包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè))。

　　【解釋1】前3項一直屬于增值稅的征稅范圍;第4項原來屬于營業(yè)稅的征稅范圍，現(xiàn)在改征增值稅。需要說明的是，第一單元主要針對前3項展開論述，第4項營改增的問題將在第二單元專門論述。

　　【解釋2】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括“不動產(chǎn)”。

　　【解釋3】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。(2014年判斷題)

　　【例題1?判斷題】單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。( )(2014年)

　　【答案】√

　　【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是( )。

　　A.銷售電力

　　B.銷售熱力

　　C.銷售天然氣

　　D.銷售房地產(chǎn)

　　【答案】D

　　2.視同銷售貨物(2013年多選題、2014年多選題、2015年單選題、2015年多選題)

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。

　　(2)銷售代銷貨物。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方(銷售代銷貨物)售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計算銷項稅額。

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

　　【解釋】非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(包括但不限于建筑業(yè))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(包括但不限于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。

　　【解釋】個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個人。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人。

　　【解釋1】對于第3～8條，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天。

　　【解釋2】納稅人將“自產(chǎn)、委托加工”的貨物用于第4～8條時，均視同銷售貨物。

　　【解釋3】(1)將“外購”的貨物用于“投資、分配和贈送”時，視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣;(2)將“外購”的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費(fèi)”時，不視同銷售，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　【解釋4】視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計算銷項稅額，其銷售額按照下列順序確定：(1)按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按照組成計稅價格確定。

　　【案例】(1)甲卷煙廠(增值稅一般納稅人)將自己生產(chǎn)的卷煙用于集體福利，視同銷售，應(yīng)按照該納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格計算銷項稅額;生產(chǎn)卷煙所外購煙絲的進(jìn)項稅額，凡符合規(guī)定的，允許抵扣;(2)甲卷煙廠將外購的餅干用于集體福利，不視同銷售;外購餅干的進(jìn)項稅額也不得抵扣。

　　視同銷售

用途	自產(chǎn)、委托加工收回的貨物	外購的貨物
非增值稅應(yīng)稅項目	√	×
集體福利或個人消費(fèi)	√	×
投資	√	√
分配	√	√
無償贈送	√	√

　　【例題1?單選題】甲市的A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動中，不屬于視同銷售貨物行為的是( )。

　　A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷

　　B.銷售丙市某商場委托代銷的貨物

　　C.將貨物移送到B店用于銷售

　　D.為促銷將本店貨物無償贈送給消費(fèi)者

　　【答案】C

　　【解析】A店將貨物移送到“本市”的B店用于銷售，不屬于視同銷售行為。

　　【例題2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅的有( )。(2014年)

　　A.將購進(jìn)貨物分配給股東

　　B.將購進(jìn)貨物用于集體福利

　　C.將購進(jìn)貨物無償贈送給其他單位

　　D.將購進(jìn)貨物投資于其他單位

　　【答案】ACD

　　【例題3?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )。(2015年)

　　A.購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

　　B.購進(jìn)貨物用于個人消費(fèi)

　　C.購進(jìn)貨物用于無償贈送其他單位

　　D.購進(jìn)貨物用于集體福利

　　【答案】C

　　【例題4?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的有( )。(2013年)

　　A.將購進(jìn)的貨物分配給股東

　　B.將購進(jìn)的貨物用于修繕廠房

　　C.將購進(jìn)的貨物無償贈送給客戶

　　D.將購進(jìn)的貨物用于集體福利

　　【答案】BD

　　【例題5?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生的下列情形中，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。(2014年)

　　A.用于廠房建設(shè)

　　B.用于個人消費(fèi)

　　C.用于集體福利

　　D.用于對外投資

　　【答案】ABC

　　【例題6?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，外購貨物進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的有( )。(2015年)

　　A.將外購貨物無償贈送給客戶

　　B.將外購貨物作為投資提供給聯(lián)營單位

　　C.將外購貨物用于本單位職工福利

　　D.將外購貨物分配給股東

　　【答案】ABD

　　3.混合銷售(2010年單選題)

　　(1)一般規(guī)定

　?、購氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅。

　?、谄渌麊挝缓蛡€人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

　　(2)特殊規(guī)定

　　銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(建筑業(yè))的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　【案例】甲公司將自產(chǎn)貨物(如鋁合金門窗、玻璃幕墻)銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)合同約定，貨物的銷售額為2000萬元(含稅)，安裝費(fèi)用為300萬元。甲公司的行為屬于特殊的混合銷售行為，分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　【例題?單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是( )。(2010年)

　　A.貿(mào)易公司銷售貨物的同時負(fù)責(zé)安裝

　　B.百貨商店銷售商品的同時負(fù)責(zé)安裝

　　C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算

　　D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅;(2)選項C：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅;(3)選項D：屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅。

　　4.兼營

　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅(而非一并征收增值稅)。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是( )。

　　A.某建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)

　　B.某汽車制造公司在銷售汽車的同時又為該客戶提供修理勞務(wù)

　　C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售外購塑鋼門窗的同時又為該客戶提供安裝服務(wù)

　　D.某郵局銷售集郵商品的同時又為該客戶提供郵政服務(wù)

　　【答案】C

　　【解析】(1)選項A：屬于兼營行為，應(yīng)分別繳納增值稅和營業(yè)稅;(2)選項B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為;(3)選項C：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅;(4)選項D：提供郵政服務(wù)、銷售集郵商品均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為。

　　5.應(yīng)當(dāng)征收增值稅的特殊項目(2015年多選題)

　　(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(4)縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　(5)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　【解釋】(1)現(xiàn)場消費(fèi)：營業(yè)稅;(2)非現(xiàn)場消費(fèi)：增值稅。

　　(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。(2013年判斷題、2014年判斷題)

　　(7)隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　(8)預(yù)制構(gòu)件

　　基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或者本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　(9)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。(2014年判斷題)