名師精講！2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例解析（53）
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7.甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，2016年6月，甲單位新任總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加工作會(huì)議，了解到以下情況：
(1)甲單位2013年經(jīng)批準(zhǔn)將一項(xiàng)研發(fā)的新技術(shù)對(duì)外投資，投資的賬面成本為60萬元。2016年4月經(jīng)批準(zhǔn)將該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓款100萬元全部存入銀行，轉(zhuǎn)讓投資過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為8萬元。甲單位將轉(zhuǎn)讓所得剩余資金92萬元留為自用。
(2)甲單位2016年5月將一棟原值為1200萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊500萬元的房產(chǎn)經(jīng)主管部門審批同意后直接出租給C單位使用。
(3)2016年5月正在改建的辦公樓發(fā)生的各項(xiàng)支出在基建賬套中會(huì)計(jì)處理：增加建筑安裝工程投資和基建撥款(財(cái)政直接支付)各50萬元;增加設(shè)備投資15萬元、待攤投資10萬元，減少銀行存款25萬元。當(dāng)月大賬中做如下并賬處理：
增加在建工程和財(cái)政補(bǔ)助收入各50萬元;增加在建工程25萬元，減少銀行存款25萬元。
(4)2016年5月底盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)一臺(tái)原值為100萬元的設(shè)備報(bào)廢，該設(shè)備已計(jì)提折舊85萬元。甲單位按規(guī)定將其轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值借記待處置資產(chǎn)損溢15萬元，借記累計(jì)折舊85萬元，貸記固定資產(chǎn)100萬元。
(5)2016年6月以恢復(fù)的上年度財(cái)政直接支付額度購買價(jià)值為30萬元的實(shí)驗(yàn)耗材一批，增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各30萬元。
要求：請(qǐng)問上述事項(xiàng)是否正確，如不正確，請(qǐng)正確的會(huì)計(jì)處理。
7. 【答案】
(1)事項(xiàng)(1)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：中央級(jí)事業(yè)單位利用實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入，如果收入形式為現(xiàn)金的，扣除損益，以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國庫，實(shí)行收支兩條線管理，投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。甲單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)形成的投資收益為40萬元(100-60)，相關(guān)稅費(fèi)為8萬元，再扣除投資收益和相關(guān)稅費(fèi)的余額52萬元(100-40-8)上繳中央國庫。
(2)事項(xiàng)(2)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量?jī)r(jià)值(賬面原值)在800萬元(含)以上的，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批。
(3)事項(xiàng)(3)處理不正確。
大賬正確的并賬處理為：增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各50萬元;同時(shí)增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各50萬元;增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金各25萬元;同時(shí)增加事業(yè)支出和減少銀行存款各25萬元。
(4)事項(xiàng)(4)處理正確。
(5)事項(xiàng)(5)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)增加存貨和財(cái)政應(yīng)返還額度各30萬元。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度科目(財(cái)政直接支付)。
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