名師精講！2017年高級會計實(shí)務(wù)案例解析（40）
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4.甲公司是一家高科技企業(yè)，于2012年初實(shí)現(xiàn)境外上市。2012年推出以下激勵措施：
（1）2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表：
單位：元
年份 | 公允價值 | 支付現(xiàn)金 |
2012年 | 12 | - |
2013年 | 14 | - |
2014年 | 15 | 16 |
2015年 | 20 | 18 |
2016年 | - | 22 |
2012年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中還將有8名管理人員離開；2013年又有6名管理人員離開公司，甲公司估計還將有6名管理人員離開；2014年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2015年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2016年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
（2）2012年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2013年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2015年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2012年12月20日的市場價格為每股12元，2012年12月31日的市場價格為每股15元。
2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股20元的價格回購本公司普通股100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。
在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2015年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。
要求：
（1）分析、判斷資料（1）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付并簡要說明理由。
（2）分析、判斷資料（2）屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付并簡要說明理由。
（3）根據(jù)資料（1），指出甲公司在2013年確定相關(guān)的費(fèi)用時，應(yīng)采用哪天權(quán)益工具的公允價值并簡要說明理由。
（4）根據(jù)資料（1），說明2014年和2015年的會計處理方法。
（5）根據(jù)資料（2），指出甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價值并簡要說明理由。
（6）根據(jù)資料（2），計算甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額。
4.
【答案】(1)資料(1)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
理由：職工行權(quán)時可獲得現(xiàn)金，說明是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的。
(2)資料(2)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。
理由：高管人員行權(quán)時將獲得公司的普通股股票，說明是以權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的。
(3)應(yīng)采用2013年12月31日的公允價值。
理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費(fèi)用。
(4)2014年屬于等待期，2015年在可行權(quán)日之后。
對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
(5)應(yīng)采用2012年12月20日的公允價值。
理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。
(6)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價=100×2×12-100×20=400(萬元)
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