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　　3.丙公司屬于國有控股的有限責(zé)任公司，2016年2月聘請某會計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對公司內(nèi)部控制制度的健全和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)2015年1月，丙公司在總經(jīng)理范總的推動下進(jìn)入大豆期貨市場，公司高層管理人員對期貨交易并不十分了解，僅僅是根據(jù)當(dāng)前市場的行情進(jìn)行大額投資。公司董事會雖然知道公司進(jìn)行期貨投資，但總經(jīng)理并沒有向董事會報(bào)告，董事會也沒有及時(shí)制止。

　　(2)2015年6月，丙公司董事長劉某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是甲投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的彭某，雙方約定，由丙公司向甲公司投入1000萬元，期限1年，無論資金的回報(bào)如何，甲公司均按固定收益率20%支付給丙公司收益?？紤]到這項(xiàng)投資能給丙公司帶來巨額回報(bào)，且收益固定，為避免錯(cuò)失良機(jī)，劉某指令財(cái)會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)，卻始終找不到彭某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。

　　(3)2015年3月，丙公司某車間員工持領(lǐng)料單到倉庫領(lǐng)取一種特殊材料，此材料屬于稀有金屬，價(jià)格比黃金貴重。根據(jù)規(guī)定領(lǐng)料單必須經(jīng)公司副總以上職位的高層簽字，且必須由車間主任親自領(lǐng)取，但是車間主任已經(jīng)病休10天，車間又急用，并且公司副總已經(jīng)簽字，為避免生產(chǎn)部門停工，材料保管員向持單員工發(fā)出了相關(guān)材料。后經(jīng)查實(shí)，高層簽字系偽造，車間員工攜帶材料當(dāng)晚潛逃。

　　(4)2015年4月，丙公司準(zhǔn)備采購一批原材料，采購部門接到一個(gè)不熟悉人員的電話，表示可以送貨上門，并分兩批送貨。采購經(jīng)理認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較小，且價(jià)格優(yōu)惠，所以雙方簽訂了采購合同。由于是首次交易，根據(jù)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，驗(yàn)貨合格后付款，第一批貨物到達(dá)后，經(jīng)檢驗(yàn)合格，在第二批貨物到達(dá)前，對方來電說明因資金緊張，讓丙公司先付款。由于經(jīng)過檢驗(yàn)的上批貨物質(zhì)量很好，所以公司采購經(jīng)理指示財(cái)務(wù)人員，可以先付款。財(cái)務(wù)人員先行付款，但對方未及時(shí)送貨，經(jīng)查此公司系空殼公司，公司負(fù)責(zé)人已潛逃。

　　(5)2015年5月，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，公司規(guī)定會計(jì)和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任賬目登記工作，丙公司的銀行預(yù)留印鑒的印章和票據(jù)全部由財(cái)務(wù)經(jīng)理統(tǒng)一保管。

　　(6)2015年12月30日，丙公司根據(jù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)，但是對于東北的一家露天倉庫，由于下大雪，無法進(jìn)行盤點(diǎn)，所以直接根據(jù)會計(jì)記錄給予了確認(rèn)。公司內(nèi)部控制制度規(guī)定每兩年進(jìn)行一次存貨的全面盤點(diǎn)清查。

　　要求：根據(jù)上述事項(xiàng)，分別各業(yè)務(wù)分析其內(nèi)部控制方面是否存在缺陷，如果存在缺陷，請說明理由。

　　3. 【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)存在缺陷。

　　理由：①總經(jīng)理過于冒進(jìn)，對期貨交易不十分了解的情況下，就進(jìn)行大額投資。對大額投資，公司缺乏相關(guān)控制，未對期貨交易的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估。

　?、诙聲绰男邢嚓P(guān)的職責(zé)，沒有很好地監(jiān)督管理層。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。

　　(2)事項(xiàng)(2)存在缺陷。

　　理由：①投資決策控制存在缺陷，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度。

　?、谖磳ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。

　?、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷。沒有投資合同，不得對外撥付資金。

　　(3)事項(xiàng)(3)存在缺陷。

　　理由：資產(chǎn)保護(hù)控制未得到執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)直接接觸。

　　(4)事項(xiàng)(4)存在缺陷。

　　理由：采購環(huán)節(jié)的驗(yàn)貨付款控制未得到執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估與準(zhǔn)入制度以及嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度。

　　(5)事項(xiàng)(5)存在缺陷。

　　理由：①按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。

　　②嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

　　(6)事項(xiàng)(6)存在缺陷。

　　理由：①存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制制度沒有得到很好地執(zhí)行。即使是下大雪，也應(yīng)當(dāng)在雪融化后，及時(shí)盤點(diǎn)或者實(shí)行替代審計(jì)程序，而不能直接確認(rèn)會計(jì)記錄的數(shù)據(jù)。

　　②根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查。

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