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檢查人員核查A公司賬目時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司檢查年度低價(jià)對(duì)外銷(xiāo)售了大量玉米。企業(yè)為何大賣(mài)“賠錢(qián)”玉米？反常銷(xiāo)售行為背后有無(wú)秘密？檢查人員深入調(diào)查找到了答案。

近日，大連市國(guó)稅局第一稽查局在對(duì)大連市A糧食有限公司進(jìn)行稅收檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬目中有大筆“賠本”玉米銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。檢查人員追根溯源，通過(guò)第三方企業(yè)查證鎖定了該公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售玉米，逃避納稅的證據(jù)。該局依法對(duì)企業(yè)作出調(diào)增應(yīng)納稅所得額690余萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損590萬(wàn)元，補(bǔ)征增值稅、所得稅及滯納金共180萬(wàn)元的處理決定。

連虧企業(yè)疑點(diǎn)浮現(xiàn)

大連A糧食有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）主要從事谷物、豆及薯類(lèi)批發(fā)業(yè)務(wù)，公司股東為廣東B食品集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)廣東B集團(tuán)）。

檢查人員使用征管軟件對(duì)A公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2012年～2014年連續(xù)3年增值稅稅負(fù)在0.3%左右，與同行業(yè)企業(yè)相比稅負(fù)偏低，且連續(xù)3年毛利率為負(fù)數(shù)，這一反常情況引起了檢查人員的注意。

檢查人員帶著疑問(wèn)到該企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查，了解到A公司主要從事購(gòu)銷(xiāo)玉米業(yè)務(wù)。對(duì)于檢查人員提出的疑問(wèn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋稱(chēng)，前幾年由于市場(chǎng)行情不好，為了回收資金，企業(yè)只能低價(jià)銷(xiāo)售玉米，導(dǎo)致收入和成本“倒掛”，因此企業(yè)之前幾年沒(méi)有繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

檢查人員決定從購(gòu)銷(xiāo)明細(xì)入手，調(diào)查了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。但企業(yè)人員提供的賬簿中，庫(kù)存商品及銷(xiāo)售收入都為匯總記錄，且只有金額沒(méi)有數(shù)量，很難從中了解到該企業(yè)實(shí)際采購(gòu)和銷(xiāo)售明細(xì)數(shù)據(jù)。為此，檢查人員按照相關(guān)程序，調(diào)取了該企業(yè)大量進(jìn)貨、銷(xiāo)售記賬憑證和原始憑證，并逐一進(jìn)行了拍照和取證。

借助申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，檢查人員將企業(yè)的增值稅認(rèn)證和增值稅留抵?jǐn)?shù)據(jù)導(dǎo)出制作成表格，再將拍照取得的企業(yè)經(jīng)營(yíng)記賬憑證和原始憑證中的單位名稱(chēng)、憑證號(hào)、數(shù)量、單價(jià)等信息逐一錄入該表，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的數(shù)據(jù)與企業(yè)數(shù)據(jù)相互對(duì)應(yīng)，形成了完整的企業(yè)“庫(kù)存商品明細(xì)賬”和“銷(xiāo)售收入明細(xì)賬”。

檢查人員利用數(shù)據(jù)分析工具對(duì)A公司“庫(kù)存商品明細(xì)賬”和“銷(xiāo)售收入明細(xì)賬”中的數(shù)據(jù)進(jìn)行了比對(duì)和分析，發(fā)現(xiàn)從整體上看，企業(yè)2012年玉米購(gòu)進(jìn)的平均單價(jià)為2 087元/噸，銷(xiāo)售單價(jià)2 081元/噸，銷(xiāo)售平均單價(jià)低于進(jìn)貨平均單價(jià)6元/噸。檢查人員又對(duì)檢查年度企業(yè)每月的每筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行精細(xì)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)2012年6月和10月兩個(gè)月期間，該企業(yè)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)明顯異常，玉米銷(xiāo)售價(jià)格比其他月份每噸低了幾十元甚至上百元，屬于“大賠特賠”業(yè)務(wù)。

這兩個(gè)月A公司玉米售價(jià)為何格外低？企業(yè)的玉米都賣(mài)給了誰(shuí)？

價(jià)格核定解開(kāi)秘密

對(duì)于2012年6月和10月企業(yè)大幅度賠本銷(xiāo)售玉米，企業(yè)人員解釋稱(chēng)，當(dāng)年6月至11月發(fā)生禽流感，市場(chǎng)中玉米飼料價(jià)格因此相比以往大幅走低。但檢查人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等渠道查詢(xún)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年這一時(shí)段并無(wú)禽流感發(fā)生。

檢查人員調(diào)閱了2012年－2014年A公司全部購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售合同，并將其中相關(guān)數(shù)據(jù)信息與該企業(yè)2012年“銷(xiāo)售收入明細(xì)賬”仔細(xì)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)A公司2012年6月和10月的低價(jià)玉米全部銷(xiāo)售給了與B集團(tuán)相關(guān)的企業(yè)。通過(guò)調(diào)查B集團(tuán)股權(quán)和投資情況，檢查人員確認(rèn)，低價(jià)購(gòu)買(mǎi)A公司玉米的企業(yè)歸屬?gòu)V東B集團(tuán)控制，與A公司為同一集團(tuán)控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

檢查人員認(rèn)為，2012年并無(wú)企業(yè)人員所說(shuō)大規(guī)模禽流感發(fā)生，從當(dāng)年的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)看，A企業(yè)6月和10月玉米銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，因此應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)同期市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，核定A公司銷(xiāo)售額。

由于A(yíng)公司同時(shí)期將玉米全部銷(xiāo)售給了關(guān)聯(lián)公司，企業(yè)沒(méi)有非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售行為，無(wú)法確定非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售價(jià)格，如何公允確認(rèn)同期市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，就成為核定A公司銷(xiāo)售額的關(guān)鍵問(wèn)題。

為此，檢查人員提出，可參照玉米網(wǎng)交易平臺(tái)價(jià)格，或玉米期貨價(jià)格確定同時(shí)期玉米市場(chǎng)交易價(jià)，但A公司人員并不認(rèn)可。企業(yè)人員認(rèn)為，玉米網(wǎng)和期貨價(jià)格只是參考價(jià)，不代表真正的市場(chǎng)成交價(jià)。

檢查人員了解到，廣東B集團(tuán)是一家上市公司，每年玉米采購(gòu)數(shù)量為500萬(wàn)噸左右。檢查人員認(rèn)為，如此巨大的采購(gòu)量，除A公司外大連一定還有其他企業(yè)向B集團(tuán)供貨，這些企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)可作為可比非受控價(jià)格，用于核定A公司實(shí)際銷(xiāo)售額。企業(yè)人員認(rèn)可了這一方案。

檢查人員通過(guò)外圍調(diào)查找到了4家與B集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)公司有玉米購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)業(yè)務(wù)的企業(yè)。經(jīng)過(guò)協(xié)查取證，取得了其中C公司的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)：2012年6月，C公司銷(xiāo)售給B集團(tuán)各關(guān)聯(lián)公司玉米的銷(xiāo)售價(jià)格為2 400元/噸；2012年10月的銷(xiāo)售價(jià)格為2 380元/噸。

分析相關(guān)合同條款后，檢查人員發(fā)現(xiàn)大連A公司與廣東B集團(tuán)各關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)售合同的價(jià)格是北方港口價(jià)，而C公司銷(xiāo)售合同的價(jià)格是南方港口價(jià)，去掉C公司南方港口價(jià)中的海運(yùn)費(fèi)和港雜費(fèi)91元/噸，檢查人員最終確定C公司2012年6月、10月玉米銷(xiāo)售價(jià)格分別為2 309元/噸和2 289元/噸。

以這一同時(shí)期企業(yè)非受控交易價(jià)格為參照，大連A公司2012年6月以2 101元/噸、10月以2 200元/噸銷(xiāo)售玉米，其價(jià)格比正常情況下低了208元/噸和89元/噸。

面對(duì)檢查人員提供的詳細(xì)數(shù)據(jù)，A公司人員最終承認(rèn)了通過(guò)向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售玉米逃避繳納稅款的事實(shí)。大連市國(guó)稅局第一稽查局依法補(bǔ)征了稅款。

點(diǎn)評(píng)：

大膽設(shè)想，小心求證

大連市國(guó)稅局第一稽查局局長(zhǎng)：孔慶偉

本案是一例典型的企業(yè)間通過(guò)低價(jià)關(guān)聯(lián)交易逃避納稅案件。

本案的成功查辦，得益于檢查人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)、善于應(yīng)用數(shù)據(jù)和第三方信息，以及隨機(jī)應(yīng)變、靈活機(jī)動(dòng)的工作方法。

本案中，根據(jù)疑點(diǎn)指標(biāo)線(xiàn)索赴企業(yè)實(shí)地調(diào)查的檢查人員，并沒(méi)有因?yàn)槠髽I(yè)表面賬目信息與企業(yè)人員解釋一致而放松警惕，而是通過(guò)仔細(xì)采集企業(yè)庫(kù)存、銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，利用軟件工具詳細(xì)比對(duì)分析企業(yè)檢查年度購(gòu)銷(xiāo)信息，最終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)低價(jià)向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售玉米的蛛絲馬跡。

本案違法事實(shí)確認(rèn)的關(guān)鍵一步，在于確定涉案企業(yè)采用明顯低于市場(chǎng)價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，同期市場(chǎng)非受控產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的確定成為重點(diǎn)。在公共交易平臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格涉案企業(yè)不認(rèn)可的情況下，檢查人員大膽設(shè)想，轉(zhuǎn)換思路，及時(shí)外調(diào)，尋找同期為涉案企業(yè)上級(jí)集團(tuán)公司供貨的第三方企業(yè)售價(jià)作為比照價(jià)格，以此確定涉案企業(yè)真實(shí)銷(xiāo)售額，使涉案企業(yè)面對(duì)檢查人員提供的證據(jù)，心服口服，無(wú)話(huà)可說(shuō)，最終接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)。

近年來(lái)，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易逐漸增多，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易逃避納稅的手段也更為隱蔽，這對(duì)于檢查人員辦案提出了更高的要求。本案的查辦為檢查人員查辦低價(jià)關(guān)聯(lián)交易逃避納稅案件提供了有益借鑒。

（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：王長(zhǎng)慶、劉勝利、鄭國(guó)勇）