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2016稅務(wù)師《稅法一》知識點：資源類——資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2016《稅法一》知識點：資源類——資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)。

資源類——資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)

　　即征即退30%

　　即征即退50%

　　即征即退70%

　　即征即退100%

修理修配

軟件產(chǎn)品

　　1.軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

　　(2)增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　2.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算

　　(1)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　【例題·單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年4月銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品取得不含稅收入300萬元，購進辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額152.94萬元，本月領(lǐng)用其中40%，該軟件開發(fā)企業(yè)當(dāng)月實際繳納的增值稅( )萬元。(2015年回憶版)

　　A.25

　　B.9

　　C.13

　　D.18

　　【答案】B

　　【解析】

　　應(yīng)納的增值稅=300×17%-152.94×17%=25(萬元)。

　　但軟件產(chǎn)品銷售享受3%即征即退政策，則實際稅負的3%=300×3%=9(萬元)，

　　超過9萬元的部分即征即退，實際繳納的增值稅為9萬元。

　　(2)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：

　?、偾度胧杰浖a(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　?、诋?dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額

　　對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受規(guī)定的增值稅政策。

　　增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額;對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應(yīng)將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　【例題·計算題】某軟件開發(fā)企業(yè)1月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件產(chǎn)品和相關(guān)計算機設(shè)備，共取得不含稅銷售額400萬元(含設(shè)備銷售額160萬元)，已開具增值稅專用發(fā)票;本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為50萬元(含專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)工具的進項稅額2萬元，其他嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機設(shè)備共同使用，不能準確劃分)。該企業(yè)按照銷售額比重分攤進項稅額，并向稅務(wù)機關(guān)備案，計算上述業(yè)務(wù)即征即退的增值稅額。

　　【答案及解析】

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=400×17%-50=68-50=18(萬元)

　　嵌入式軟件應(yīng)納稅額=(400-160)×17%-2-(50-2)×(400-160)÷400=40.8-2-28.8=10(萬元)，嵌入式軟件實際稅負=10÷(400-160)=4.17%，超過3%的部分實行即征即退。

　　即征即退稅額=10-(400-160)×3%=10-7.2=2.8(萬元)

　　實際負擔(dān)增值稅=18-2.8=15.2(萬元)。

　　預(yù)祝考生們2016年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!