稅務(wù)師關(guān)注：非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)按投資時(shí)外幣確認(rèn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-10-26 14:00:27

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，小編整理稅務(wù)師考試相關(guān)稅務(wù)知識(shí)，分享給小伙伴們。

　　2016年2月份，某縣國(guó)稅局稅務(wù)人員在對(duì)某市政排水有限公司企業(yè)所得稅代扣代繳申報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在2016年1月29日申報(bào)按10%稅率代扣代繳企業(yè)所得稅199萬(wàn)元。2013年境外某公司和某市政排水有限公司共同出資成立了一家通用污水處理有限公司，境外某公司占51%的股權(quán)，以歐元注冊(cè)資本。2016年1月15日境外某公司將其注冊(cè)資本51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某市政排水有限公司，注冊(cè)資本51%股權(quán)折合人民幣2,652萬(wàn)元人民幣，某市政排水有限公司支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)4,642萬(wàn)元人民幣,同時(shí)完成相關(guān)的變更手續(xù)。境外某公司確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益1,990萬(wàn)元，并于2016年1月29日繳納了所得稅199萬(wàn)元。這種計(jì)算方法對(duì)嗎?

　　境外某公司在通用污水處理有限公司股權(quán)成本價(jià)2,580,158.20歐元，2016年1月15日股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)6,501,673.74歐元(2016年1月15日匯率中間價(jià)：1歐元=7.1397元人民幣)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6,501,673.74-2,580,158.20=3,921,515.54(歐元)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函【2009】698號(hào))規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　2016年1月19日股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)6,489,766.25歐元(2016年1月19日匯率中間價(jià)：1歐元=7.1528元人民幣)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6,489,766.25-2,580,158.20=3,909,608.05(歐元)。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=3,909,608.05×7.1528=27,964,644.46(元人民幣)

　　應(yīng)交納企業(yè)所得稅=27,964,644.46×10%=2,796,464.45(元)，已申報(bào)繳納企業(yè)所得稅1,990,000元，

　　應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅=2,796,464.45-1,990,000=806,464.45(元)。

　　因此，該公司自行申報(bào)代扣代繳企業(yè)所得稅計(jì)算方法是錯(cuò)誤的，正確計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以歐元計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價(jià)并采取申報(bào)稅款當(dāng)天的匯率中間價(jià)計(jì)算。因此，某市政排水有限公司應(yīng)補(bǔ)交企所得稅806,464.45元，并加收滯納金7,661.41元。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.補(bǔ)交企業(yè)所得稅時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款——境外某公司 806,464.45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳企業(yè)所得稅806,464.45

　　2.繳納企業(yè)所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳企業(yè)所得稅 806,464.4

　　貸：銀行存款 806,464.45

　　3. 支付滯納金時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 7,661.41

　　貸：銀行存款 7,661.41

　　預(yù)?？忌鷤?016年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!

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