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企業(yè)所得稅年度申報(bào)一般采用間接計(jì)算法，即在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后即為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。

納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的項(xiàng)目范圍與稅收法規(guī)規(guī)定的項(xiàng)目范圍不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致應(yīng)予以調(diào)整的金額。

項(xiàng)目范圍不一致的調(diào)整及其賬務(wù)處理

根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

會(huì)計(jì)與稅收項(xiàng)目范圍不一致主要有七大項(xiàng)，并據(jù)此分別計(jì)算“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”。下面以減計(jì)收入為例，說(shuō)明會(huì)計(jì)與稅收項(xiàng)目范圍不一致引起的調(diào)整及其賬務(wù)處理。

減計(jì)收入，是間接稅收優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)某些項(xiàng)目的收入減按一定的比例計(jì)入收入總額，而對(duì)其成本則正?？鄢?，企業(yè)不僅可以減少在這些項(xiàng)目上的稅收負(fù)擔(dān)，還可以減少在其他項(xiàng)目上的應(yīng)納稅所得額。

例如，2013年，某公司以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，取得收入10 000萬(wàn)元，各項(xiàng)成本、費(fèi)用、損失、稅金等允許扣除的費(fèi)用為8 000萬(wàn)元。假設(shè)該公司適用所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則該公司應(yīng)納所得稅＝（10 000×90%－8 000）×25%＝250（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用                                           2 500 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅                                    2 500 000

會(huì)計(jì)上將資源綜合利用收入確認(rèn)為當(dāng)期收入；而稅法規(guī)定可按收入的10%減計(jì)，這是會(huì)計(jì)與稅法的差異所在。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如屬國(guó)家法定減免的可不作賬務(wù)處理，而直接將稅前利潤(rùn)變成稅后利潤(rùn)。匯算清繳的結(jié)果不管是沖減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用還是不作賬務(wù)處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。但須注意，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則應(yīng)該將減免稅額直接記入“資本公積”。

扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致引起的調(diào)整及其賬務(wù)處理

    對(duì)于非暫時(shí)性差異一般有違反稅收的罰款、罰金、滯納金支出等13項(xiàng)。按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。對(duì)國(guó)債利息收入、滯納金、贊助支出等屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊而多提折舊屬時(shí)間性差異等，在匯算清繳時(shí)一般只作納稅調(diào)整，不作賬務(wù)處理。