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一、申報表文件梳理

1．3月31日，國家稅務總局發(fā)布了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報有關事項的公告》（2016年第13號），包括一般納稅人一主表五附表，固定資產(chǎn)表，進項結構明細表，增值稅減免稅申報明細表，小規(guī)模納稅人申報表及附列資料，增值稅預繳稅款表；

2．5月5日，國家稅務總局發(fā)布2016年第27號公告，對增值稅納稅申報有關事項進行了明確，調整了進項結構明細表、小規(guī)模納稅人申報表及附列資料；

3．5月10日，國家稅務總局發(fā)布2016年第30號公告，再次對申報有關事項進行了調整，增加了稅負分析測算明細表，由從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務等經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人填報。

二、案例（根據(jù)總局資料改編）

A房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自行開發(fā)了B房地產(chǎn)項目，施工許可證注明的開工日期是2015年3月15日，2016年1月15日開始預售房地產(chǎn)，至2016年4月30日共取得預收款5 250萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。A房地產(chǎn)企業(yè)對上述預收款開具收據(jù)，未開具營業(yè)稅發(fā)票。該企業(yè)2016年5月又收到預收款5 250萬元。2016年6月共開具了增值稅普通發(fā)票10 500萬元（含2016年4月30日前取得的未開票預收款5 250萬元，和2016年5月收到的5 250萬元），同時辦理房產(chǎn)產(chǎn)權轉移手續(xù)。

2016年6月還取得了建筑服務增值稅專用發(fā)票價稅合計1 110萬元（其中：注明的增值稅稅額為110萬元）。經(jīng)計算，本期允許扣除的土地價款為1 500萬。納稅人選擇放棄選擇簡易計稅方法，按照適用稅率計算繳納增值稅。

問：納稅人在7月申報期應申報多少增值稅稅款？

【解析】

（一）納稅人按照《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）（以下簡稱辦法）第十一條、第十二條規(guī)定，應在6月申報期就取得的預收款計算應預繳稅款。

應預繳稅款＝5 250÷（1＋11%）×3%＝141.9萬元

（二）納稅人6 月開具增值稅普通發(fā)票10 500萬元，其中包括5 250萬元屬于《辦法》第十七條規(guī)定的可以開具增值稅普通發(fā)票的情形。

（三）根據(jù)《辦法》第四條，銷售額可扣除當期允許扣除的土地價款。

（四）納稅人應在7月申報期按照《辦法》第十四條規(guī)定確定應納稅額：

銷項稅額＝（5 250－1 500）÷（1＋11%）×11%＝3 378.38×11%＝371.6萬元

進項稅額＝110萬元

應納稅額＝371.6－110＝261.6萬元

應補稅額＝261.6－141.9＝119.7萬元。

納稅人應在7月申報期應補增值稅119.7萬元。

一般計稅下稅負比較：應納營業(yè)稅262.5萬元，應納增值稅261.6萬元。

如果這題選擇簡易征收：

6月應預繳稅款＝5 250÷（1＋5%）×3%＝150萬元

7月應納＝5 250÷（1＋5%）×5%＝250萬元

應補稅＝5 250÷（1＋5%）×5%－150＝250－150＝100萬元

    簡易征收下稅負比較：應納營業(yè)稅262.5萬元，增值稅261.6萬元