對建筑企業(yè)而言，營改增不僅僅是由一個稅種轉(zhuǎn)換為另一個稅種，同時有可能帶來企業(yè)稅負(fù)與凈利潤的增減變化等一系列影響。本文通過某建筑企業(yè)2016年8月發(fā)生的幾項業(yè)務(wù)，詳細(xì)解讀建筑企業(yè)在營改增后如何正確計算應(yīng)繳納的增值稅。

　　案例：

　　某市區(qū)的甲建筑工程公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，2016年8月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司暢達(dá)建筑工程，工程結(jié)算價款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。

　　2.以清包工方式承包凱迪公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。

　　3.承接乙公司億豪建筑工程項目，工程結(jié)算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，億豪建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。

　　4.購進(jìn)工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元;取得增值稅普通發(fā)票200萬元;甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元(購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項稅額)。

　　5.甲公司自購的機(jī)械設(shè)備施工中發(fā)生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。

　　6.甲公司將暢達(dá)建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。

　　7.甲公司購買一臺設(shè)備， 增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。

　　8.甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項目，全部材料、設(shè)備、動力由鴻達(dá)公司自行采購。工程結(jié)算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。

　　9.甲公司取得華悅公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元，發(fā)生運(yùn)輸費100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。

　　要求：做出業(yè)務(wù)1——業(yè)務(wù)9的會計分錄;計算甲公司2016年8月份應(yīng)納的增值稅。

　　案例解析：

　　業(yè)務(wù)1：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)第十五條第(2)款規(guī)定，提供建筑服務(wù)，稅率為11%;《實施辦法》第二十三條規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項稅額=銷售額×稅率。業(yè)務(wù)1銷項稅額=11100÷(1+11%)×11%=1100(萬元)。

　　會計分錄為：(單位：萬元，下同)

　　借：應(yīng)收賬款——翔源公司

　　11100

　　貸：工程結(jié)算 10000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1100

　　業(yè)務(wù)2：甲公司可選擇簡易計稅辦法計稅?！秾嵤┺k法》第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;《實施辦法》第三十五條規(guī)定，簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);增值稅征收率為3%。業(yè)務(wù)2銷項稅額=1030÷(1+3%)×3%=30(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——凱迪公司

　　1030

　　貸：工程結(jié)算 1000

　　應(yīng)交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法 30

　　業(yè)務(wù)3：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=2060÷(1+3%)×3%=60(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 2060

　　貸：工程結(jié)算 2000

　　應(yīng)交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法 60

　　業(yè)務(wù)4：根據(jù)《實施辦法》第二十四條規(guī)定，進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。業(yè)務(wù)4進(jìn)項稅額為170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?！秾嵤┺k法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。也就是做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　會計分錄為：

　　借：原材料 1000

　　原材料 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 170

　　貸：銀行存款 1370

　　借：在建工程——職工宿舍

　　117

　　貸：原材料 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17

　　業(yè)務(wù)5：進(jìn)項稅額85萬元。會計分錄為：

　　借：機(jī)械作業(yè) 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 85

　　貸：銀行存款 585

　　業(yè)務(wù)6：進(jìn)項稅額22萬元。會計分錄為：

　　借：工程施工——暢達(dá)工程

　　200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 22

　　貸：銀行存款 222

　　業(yè)務(wù)7：進(jìn)項稅額17萬元。會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17

　　貸：銀行存款 117

　　業(yè)務(wù)8：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)8是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項稅額=3090÷(1+3%)×3%=90(萬元)。

　　會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——鴻達(dá)公司

　　3090

　　貸：工程結(jié)算 3000

　　應(yīng)交稅費——未交增值稅——簡易計稅方法 90

　　業(yè)務(wù)9：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項稅額=222÷(1+11%)×11%=22(萬元);交通運(yùn)輸服務(wù)稅率為11%，運(yùn)費的進(jìn)項稅額=100×11%=11(萬元)。

　　計算應(yīng)納增值稅：

　　(1)一般計稅方法

　　銷項稅額=1100+22=1122(萬元)

　　進(jìn)項稅額=170+85+22+17+11=305(萬元)

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=17(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834(萬元)

　　(2)簡易計稅方法

　　應(yīng)納增值稅=30+60+90=180(萬元)

　　(3)甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014(萬元)。