如何理解住房公積金稅前“分別”扣除

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：文博2016-09-09 15:30:49

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　　住房公積金個(gè)人所得稅計(jì)算存在認(rèn)識上的誤區(qū)，對個(gè)人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)實(shí)際繳存額個(gè)人所得稅前扣除一般無疑義，但對單位在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)實(shí)際繳存額個(gè)人所得稅前扣除有人存有異議。如何理解住房公積金個(gè)人所得稅前“分別”扣除的規(guī)定呢?

　　明確“分別”扣除的規(guī)定

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號)中明確：“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除?！逼渲刑岬健胺謩e”扣除的問題，從字面上看，筆者理解單位在不超過12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存額允許在個(gè)人所得稅前扣除，同樣個(gè)人在不超過12%的幅度內(nèi)實(shí)際繳存額也允許在個(gè)人所得稅前扣除。

　　核算及解繳殊途同歸

　　《住房公積金管理?xiàng)l例》第三條規(guī)定：“職工個(gè)人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個(gè)人所有?！逼渲校毠€(gè)人繳存的住房公積金，由所在單位每月從其工資中代扣代繳，其表現(xiàn)形式由工資性收入轉(zhuǎn)變?yōu)樽》抗e金累積余額，而職工所在單位為職工繳存的住房公積金無疑也體現(xiàn)為職工住房公積金累積余額，眾所周知，這兩者之和每月都在個(gè)人住房公積金賬戶上得到了明確的集中反應(yīng)。它們的關(guān)系是：

　　職工個(gè)人繳存、個(gè)人賬戶當(dāng)月增加額、所在單位繳存。

　　從會計(jì)核算上來看，也是如此。

計(jì)提及代扣時(shí)會計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工公積金(單位承擔(dān))

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　貸：其他應(yīng)付款——代扣公積金(個(gè)人承擔(dān))。

　　解繳時(shí)會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工公積金(單位承擔(dān))

　　其他應(yīng)付款——代扣公積金(個(gè)人承擔(dān))

　　貸：銀行存款。

　　它們的關(guān)系是：應(yīng)付職工薪酬——職工公積金(單位承擔(dān))

　　個(gè)人賬戶當(dāng)月增加額：應(yīng)付職工薪酬——代扣公積金(個(gè)人承擔(dān))

　　如何理解“分別”扣除

　　通過上面的分析，本文通過實(shí)例說明如何“分別”扣除實(shí)際繳存的住房公積金及如何準(zhǔn)確計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。

　　例1：某單位某職工上年平均月工資10000元，假設(shè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為11000元，單位按照12%分別繳存住房公積金各1200元，計(jì)算單位應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=(11000+1200-1200-1200-3500)×20%=1260(元)

　　在這里，括號里的“+1200”為單位為職工繳存的住房公積金，第一個(gè)“-1200”為單位為職工繳存的住房公積金的扣除數(shù)，第二個(gè)“-1200”為職工個(gè)人繳存的住房公積金的扣除數(shù)，“分別”扣除政策規(guī)定在這里一目了然。

　　例2：某單位某職工上年平均月工資10000元，假設(shè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為11000元，單位按照18%分別繳存住房公積金各1800元，計(jì)算單位應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=(11000+1800-1200-1200-3500)×20%=1380(元)

　　在這里，括號里的“+1800”為單位為職工繳存的住房公積金，第一個(gè)“-1200”為單位為職工繳存的住房公積金的扣除數(shù)，第二個(gè)“-1200”為職工個(gè)人繳存的住房公積金的扣除數(shù)，“分別”扣除在這里體現(xiàn)了“單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅”的規(guī)定精神。

　　通過上面的這兩個(gè)實(shí)例，我們對財(cái)稅〔2006〕10號文件中的“分別”扣除規(guī)定應(yīng)該有了一個(gè)比較清楚的認(rèn)識。

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