2016年中級職稱會計實務常見考點：處置對子公司投資的會計處理
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【考點九十四】處置對子公司投資的會計處理
?。ㄒ唬┰诓粏适Э刂茩嗟那闆r下部分處置對子公司長期股權投資
個別財務報表 | 合并財務報表 |
應作為處置長期股權投資處理，確認處置損益。 | 處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產的份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。（借差先沖資本公積，不夠的，沖留存收益） |
企業(yè)持有對子公司投資后，如果將對子公司部分股權出售，但出售后仍然保留對子公司的控制權，出售股權的交易區(qū)分母公司個別財務報表與合并財務報表分別處理：
【特別提示】
①合并財務報表中，在不喪失控制權的情況下除了發(fā)生減值外，不會因增加或減少投資而改變。
②剩余股權部分仍構成子公司的投資，不涉及價值的重新調整
?。ǘ┠腹疽蛱幹脤ψ庸鹃L期股權投資而喪失控制權
1.一次交易處置子公司（具體賬務處理見長期股權投資的核算）
母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：
?。?）終止確認長期股權資產、商譽等的賬面價值，并終止確認少數股東權益（包括屬于少數股東的其他綜合收益）的賬面價值。
（2）按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進行核算。
?。?）處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益。
?。?）與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。
（5）合并報表當期的處置投資收益（合并財務報表層面）=[（處置股權取得的對價+剩余股權公允價值）-原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產×原持股比例]-商譽+其他綜合收益、其他所有者權益變動×原持股比例
2.多次交易分步處置子公司
企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，在合并財務報表中，首先應判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。
不屬于“一攬子交易” | 屬于“一攬子交易 |
在喪失對子公司控制權以前的各項交易，應按照“在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資”的規(guī)定進行會計處理。 | 應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。 |
?。ㄈ┍酒跍p少子公司時如何編制合并財務報表
在本期出售轉讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權而使其成為非子公司的情況下，應當將其排除在合并財務報表的合并范圍之外。
1.在編制合并資產負債表時，不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并。
但為了提高會計信息的可比性，應當在財務報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務報表財務狀況以及對前期相關金額的影響，即披露該子公司在喪失控制權日以及該子公司在上年年末的資產和負債金額，具體包括流動資產、長期股權投資、固定資產、無形資產及其他資產和流動負債、長期負債等。
2.編制合并利潤表時，則應當以該子公司期初至喪失控制權成為非子公司之日止的利潤表為基礎，將該子公司自期初至喪失控制權之日止的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
同時為提高會計信息的可比性，在財務報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務報表的經營成果以及對前期相關金額的影響，即披露該子公司自期初至喪失控制權日止的經營成果以及上年度的經營成果，具體包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。
3.在編制合并現金流量表時，應將該子公司自期初至喪失控制權之日止的現金流量信息納入合并現金流量表，并將出售該子公司所收到的現金扣除子公司持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額，在有關投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現金”項目反映。如為負數，應在“支付其他與投資活動有關的現金”項目中反映。
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