中級職稱會計實務(wù)常見考點：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及產(chǎn)生的暫時性差異

來源：東奧會計在線責(zé)編：姚姚2016-08-03 14:06:46

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　　[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：2016年中級職稱會計實務(wù)常見考點：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及產(chǎn)生暫時性差異的解釋。

　　【考點六十七】資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及產(chǎn)生暫時性差異的解釋
　　1.定義：
　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)定義：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
　　暫時性差異的定義：
　　①應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當期應(yīng)當確認相關(guān)遞延所得稅負債。
　　②可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　暫時性差異的產(chǎn)生：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
　　2.總結(jié)

資產(chǎn)類型	賬面價值	計稅基礎(chǔ)
固定資產(chǎn)	固定資產(chǎn)原價－累計折舊（會計）－固定資產(chǎn)減值準備	固定資產(chǎn)原價－累計折舊（稅法）
無形資產(chǎn)（外購）	無形資產(chǎn)原價－累計攤銷（會計）－無形資產(chǎn)減值準備	無形資產(chǎn)原價-累計攤銷（稅法）
無形資產(chǎn)（自主研發(fā)）	無形資產(chǎn)原價－累計攤銷（會計）	（無形資產(chǎn)原價-累計攤銷）× 150%
存貨	存貨成本-存貨跌價準備	存貨成本
應(yīng)收賬款	應(yīng)收賬款原價-壞賬準備	應(yīng)收賬款原價
長期應(yīng)收款（分期收款銷售）	長期應(yīng)收款余額-未實現(xiàn)融資收益余額	0
交易性金融資產(chǎn)	交易性金融資產(chǎn)期末公允價值	交易性金融資產(chǎn)成本
持有至到期投資（國債）	攤余成本	攤余成本
投資性房地產(chǎn)（成本模式）	投資性房地產(chǎn)成本-投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（會計）-投資性房地產(chǎn)減值準備	投資性房地產(chǎn)成本-投資性房地產(chǎn) 累計折舊（攤銷）（稅法）
投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）	投資性房地產(chǎn)期末公允價值	投資性房地產(chǎn)成本-投資性房地產(chǎn) 累計折舊（攤銷）（稅法）
長期股權(quán)投資（權(quán)益法）	權(quán)益法經(jīng)過調(diào)整的賬面價值	初始投資成本